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陕西2018年注册会计师考试《审计》第二章知识(错报)
2019-01-18 12:03:57   来源:    点击:

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  【知识点】错报

  (一)错报的定义

  错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露,与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。或根据注册会计师的判断,为使财务报表在所有重大方面实现公允反映,需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。

  (二)可能导致错报的事项

  1.收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误;

  2.遗漏某项金额或披露;

  3.由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计;

  4.注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。

  (三)错报类别

  为了帮助注册会计师评价审计过程中累积的错报的影响以及与管理层和治理层沟通错报事项,将错报区分为以下三种情形:

  表2-5

识别出的错报

具体情形

事实错报

(1)被审计单位收集和处理数据的错误

(2)对事实的忽略或误解

(3)故意舞弊行为

判断错报

(1)管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异

(2)管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异,由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报,管理层却认为选用会计政策适当,导致出现判断差异

推断错报

通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报

  (四)对审计过程识别出的错报的考虑

  1.错报可能不会孤立发生,一项错报的发生还可能表明存在其他错报。

  2.抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现。

  审计过程中累积错报的汇总数接近确定的重要性,则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险,即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数,可能超过重要性。

  3.注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露,以使管理层了解注册会计师识别出的错报的产生原因,并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额,以及对财务报表作出适当的调整。

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